Відшкодування ПДВ: як отримати виплату?

ПДВ — податок, який входить в вартість товарів/послуг і сплачується покупцем, однак обліковується продавцем. Основою розрахунку є додана вартість, а тобто новостворена вартість товару/послуги шляхом використання продавцем його власних засобів (ОЗ, капітал, робоча сила тощо). Визначається сума ПДВ як різниця податкового зобов’язання (те, що необхідно сплатити) та податкового кредиту (те, що було фактично сплачено). Якщо значення від'ємне, платник податків має право на отримання відшкодування. Розповідаємо, як отримати компенсацію від держави та хто може на це розраховувати.

Відшкодування ПДВ: що це таке та як це працює?

Бюджетне відшкодування ПДВ — це компенсація державою сплаченого ПДВ у випадку придбання послуг і товарів, у вартість яких вже закладений цей податок. Таким чином, відшкодування було створене для випадків, коли відбувається подвійне оподаткування одного і того ж самого об'єкта. Оскільки до бюджету находить різниця між податковим зобов'язанням (ряд. 9) і податковим кредитом (ряд. 17), відшкодування ПДВ забезпечується в разі від'ємного або «мінусового» значення цього числа. Найчастіше відшкодуванням користуються експортери, оскільки відсоток ПДВ при експортуванні товару в інші країни становить 0%.

Приклад: експортер придбав в Україні харчові продукти загальною вартістю в 600 тисяч гривень, сплативши (додано у вартість) 100 тисяч гривень ПДВ. Після цього підприємець продав продукти за кордоном за 800 тисяч гривень, сплативши за це 0% ПДВ. Таким чином, податкове зобов'язання експортера становило 0 грн, податковий кредит — 100 тисяч гривень, а отже загальний результат = - 100 тисяч гривень, які йому і відшкодовує держава. 

Хто має на це право?

Фізичні та юридичні особи, які є платниками ПДВ. Звичайні фізособи навіть після виїзду за кордон не отримують можливості на таку компенсацію, що передбачено, наприклад, в Німеччині та інших країнах ЄС.

Від чого залежить право на компенсацію?

Від виконання платником законодавчо визначених умов, про які розповіли нижче. Сума ПДВ, строк реєстрації платника та термін роботи суб’єкта на ринку ролі не відіграють.

В якому вигляді відбувається відшкодування?

Компенсація ПДВ (повернення від'ємної різниці) можливе в грошовому вигляді, у вигляді зарахування коштів для погашення чинного податкового боргу, а також у вигляді зарахування суми як сплату за інші види податків.

Як записується зобов'язання?

Сума різниці податкового зобов'язання та податкового кредиту заноситься в рядок 19 без знака мінус. Для отримання відшкодування додатково заповнюються рядки групи 20, а також Додаток Д3 і Д4 декларації. 

Правила та умови відшкодування ПДВ

Відшкодування ПДВ: хто має право на компенсацію? Податковим Кодексом України передбачено такі умови повернення ПДВ:

1. Ініціатор — платник ПДВ. Отримати відшкодування можуть лише платники ПДВ. Фізособи, які не сплачують ПДВ, а також звичайні громадяни такого права не мають.
2. Повна сплата ПДВ. Важливо оплатити це ПДВ саме грошима (безготівково чи готівкою). Бартерні розрахунки, отримання товару без оплати та інші види розрахунків не приймаються. Головна умова — фактична сплата ПДВ грошовими коштами.
3. Відшкодування в межах ліміту реєстрації ПН/РК (∑Накл). Якщо відшкодування перевищує ліміт, компенсацію можна отримати лише на суму, яка цей ліміт не перевищує (її й вказують в заяві), а іншу частину — в наступний період. «Терміну дії» право на відшкодування не має.
4. Відсутність боргів з ПДВ. Якщо наявний борг, компенсація першою чергою направляється на погашення цього боргу в межах ліміту реєстрації. Після «взаємозаліку» боргів і відшкодувань, ліміт реєстрації знижується.

Отже, щоб отримати саме грошову компенсацію сплаченого ПДВ, потрібно бути платником податків, сплатити ПДВ, доданий у вартість товарів/послуг, запросити суму в межах ліміту реєстрації та не мати поточних боргів з ПДВ.

Відшкодуванню підлягає будь-який податковий кредит, в тому числі й сплачений кредит експортерами при купівлі товарів, проданих на експорт.

Коли отримати відшкодування НЕ можна? Компенсації не підлягає ПДВ, сплачене в результаті покупки товарів/послуг, отриманих від нерезидентів України.

Порядок відшкодування ПДВ: покроковий опис

Повернення ПДВ українцям, які є платниками ПДВ і претендують на відшкодування, відбувається таким чином:

Крок 1. Заповнення основної частини податкової декларації з ПДВ.

Крок 2. Заповнення Додатка Д3 і наведення розрахунку суми компенсації.

Крок 3. Заповнення Додатка Д4, а тобто заяви на відшкодування.

Крок 4. Подання декларації та Додатків Д3 і Д4 до Податкової служби.

Перед тим, як подавати заяву, варто визначити, як саме ви хочете цю компенсацію отримати. Законодавством передбачені такі можливі варіанти:

• отримання суми на поточний рахунок підприємця;
• зарахування суми для сплати боргу з ПДВ;
• зарахування суми у сплату інших видів податків за наступні періоди (акциз, рента тощо);
• перенесення суми до відшкодування на наступні періоди;
• комбінування варіантів (частина — сплата боргу, частина — на рахунок, частина — у рахунок сплати інших податків, наприклад).

Відшкодування — право, а не обов'язок. Ви маєте можливість не заявляти про відшкодування, а просто винести «мінусову» суму, яка відповідає умовам відшкодування, в рядок 20.3 декларації, а ту, що не відповідає — в рядок 19.1.

Як заповнити декларацію? 

• ряд.19 — сума від'ємного значення ПДВ без знака «-»;
• ряд.19.1 (службове поле) — сума ліміту реєстрації;
• ряд.19.1 — перевищення ліміту реєстрації (якщо є);
• ряд. 20 — сума відшкодування, яка НЕ перевищує ліміт;
• ряд. 20.1 — погашення боргу з ПДВ (якщо обрали це);
• ряд. 20.2.1 — повернення відшкодування на рахунок (якщо обрали це);
• ряд. 20.2.2 — нарахування суми компенсації як сплату інших податків (якщо обрали це);
• ряд. 20.2 — загальна сума відшкодування.

Щодо додатків: в таблиці 1 Додатку Д3 розраховуємо суму відшкодування, а в таблиці 2 — розшифровуємо ПДВ, що виникло, за сплаченими сумами (за періодами та постачальниками, дотримуючись хронологічного порядку). В Додатку Д4 в полі А дані вказуємо, якщо хочемо отримати компенсацію на рахунок в грошовому вигляді, а в полі Б і таблиці 1 — якщо бажаємо зарахувати суму відшкодування як сплату інших податків. Якщо ж потрібно списати чинний борг з ПДВ, нічого робити не потрібно: все необхідне вже вказано в декларації (рядок 20.1). 

Далі відбувається таке (автоматично):

1. Внесення платника в Реєстр (Закон про повернення ПДВ №1797-VIII) в хронологічному порядку: хто перший подав заяву, той першим і отримає виплату.
2. Проведення камеральної перевірки без виїзду платника (протягом 30 днів для сум до 100 000 гривень).
3. Визначення суми відшкодування як узгодженої на наступний день після завершення перевірки та внесення запису про це в реєстр.
4. Відшкодування ПДВ протягом 5 календарних днів після внесення даних в реєстр.

Таким чином, загальний термін отримання відшкодування після подачі заяви — понад 1 місяць. Якщо ж ДПС знайшли помилки чи невідповідності в декларації, вони мають право відмовити у відшкодуванні. Щоб цього уникнути, варто завчасно подати уточнюючий розрахунок (якщо справа лише в помилках), якщо такий приймуть податківці.

Бюджетне відшкодування ПДВ: огляд окремих випадків

Вже надіслали заяву в реєстр бюджетного відшкодування, однак помітили помилки? Не знаєте, як проводити облік сум, що надійшли випадково? Розбираємо розповсюджені випадки та розповідаємо, що та як робити:

Відшкодування ПДВ при експорті: як відбувається?

При вивезенні товарів та їх реалізації за кордоном ставка ПДВ складає 0%. Вивіз товарів підтверджується митною декларацією. Як тільки така декларація оформлюється, настає податкове зобов'язання. Експортер отримує право на відшкодування ПДВ у випадку, якщо експортує товари іншого виробника-платника ПДВ і не переймає права власності на цей товар (тобто експортує його за довіреністю, за умовами комісії та іншими договорами).

Повернення оплаченого товару: коригування ПДВ на суму повернення

Трапляються випадки, коли придбаний товар повертають. Як бути з ПДВ в такому випадку? Щоб уникнути розбіжностей, варто зменшити суму податкового кредиту на суму ПДВ, що було включено в вартість поверненого товару. Для цього надається розрахунок коригування (РК) до податкової накладної, яка зареєстрована в ЄРПН.

Надійшли помилково перераховані кошти: ПДВ потрібно платити чи ні?

Якщо платнику ПДВ надійшли кошти на банківський рахунок або готівкою, які були відправлені кимось помилково, такі гроші в базу оподаткування ПДВ не додаються. Щоб не платити податок, потрібно повернути кошти відправнику якомога швидше (до 3 робочих днів як це роблять банки, однак законодавчих лімітів немає). Ще одна умова — відсутність договірних та інших відносин між учасниками угоди.

Якщо ж затягувати з поверненням, спір щодо нарахування чи ненарахування ПДВ проводитиметься вже в судовому порядку. Ба більше, якщо ж між контрагентами (відправник та отримувач) встановлені договірні умови співпраці, ПДВ на таку суму буде нараховано в будь-якому випадку.

Повернення ПДВ під час воєнного стану: що змінилось?

Бюджетне відшкодування ПДВ у воєнний стан, який був введений 24 лютого 2022 року, зазнало законодавчих змін, серед яких:

• термін позапланових перевірок на основі заяв про відшкодування сум до 100 тисяч гривень — до 30 днів (згідно з Законом №2918-ІХ);
• відшкодування відбувається лише після камеральної перевірки та інколи документальної перевірки платника ПДВ податківцями та узгодження суми компенсації (Закон №2260).
• подати уточнюючий розрахунок відшкодування ПДВ, а також виправляти помилки та уточнювати суми ПДВ за довоєнний період тепер не можна.

Крім цього, протягом воєнного стану список заборон був розширений: тепер на компенсацію не мають права платники ПДВ, які:

• мають знищене в результаті форс-мажорів майно. І не важливо, коли було воно придбане, чи до, чи під час воєнного стану. «Компенсувальний» ПДВ тут не нараховується, а сума ПК підлягає зарахуванню на наступні періоди аж до повного його погашення;
• проводять операції з паливом (бензин, дизель, газ, нафта тощо). Для них встановлена знижена ставка ПДВ в 7%. Якщо ж «мінус» все ж виник, він зараховується в ПК наступних звітних періодів і зменшує майбутні податкові зобов'язання;
• мають сформований на основі первинної документації кредит, за яким податкові накладні не були зареєстровані (до 15.07.22).

Висновки

ПДВ — один із найскладніших податків як для платників, так і для працівників Податкової служби через складність нарахування та сплати. Законодавством України передбачено випадки, коли вже сплачена сума ПДВ компенсується платникам цього податку, яка нараховується або готівкою, або як «аванс» за наступні сплати податків, або як покриття поточного боргу з ПДВ. Користуйтесь своїм правом та отримуйте компенсацію від держави, щоб уникнути зайвих переплат.