ФОП 4 групи: що потрібно знати?

У структурі спрощеної системи оподаткування України 4 група ФОП займає унікальне, вузькоспеціалізоване місце. На відміну від 1-3 груп, які орієнтовані на надання послуг, торгівлю чи ІТ-сектор, четверта група є пільговим режимом, розробленим виключно для підтримки сільськогосподарських товаровиробників.

Багато підприємців помилково розглядають цей режим як опцію для себе, однак його умови є надзвичайно жорсткими. Ключова відмінність: підприємець 4 групи сплачує податок не з обсягу доходу, а з площі земельної ділянки, що перебуває у його власності чи користуванні.

ФОП 4 група у 2025 році продовжує бути актуальною для сімейних фермерських господарств (СФГ), пропонуючи прогнозоване податкове навантаження. Проте, цей режим вимагає бездоганного ведення обліку та чіткого дотримання вимог Податкового кодексу України (ПКУ). Розглянемо детально всі аспекти функціонування на цій системі.

Критерії для ФОП 4 групи

Це найбільш суворий «фільтр» на спрощеній системі. Статус платника 4 групи можуть отримати виключно фізичні особи-підприємці, які відповідають усім нижчезазначеним критеріям:

1. Форма організації.
   ФОП має провадити діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону «Про фермерське господарство».
2. Тип господарства.
   Таке господарство має бути зареєстроване як сімейне фермерське господарство (СФГ), де ФОП є головою цього СФГ.
3. Земельна ділянка.
   У власності та/або користуванні (наприклад, оренді) членів СФГ повинні перебувати сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду.
4. Ліміт по землі.
   Загальна площа таких ділянок повинна становити не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів сукупно.

Хто НЕ може обрати 4 групу:

• Будь-який ФОП, що не є головою сімейного фермерського господарства.
• Підприємці, що займаються, наприклад, ІТ, консалтингом, торгівлею (окрім власної продукції).
• Господарства, що вирощують декоративні рослини (крім квітів на зріз), диких тварин, хутрових звірів.
• ФОПи, що мають податковий борг на момент переходу на 4 групу або на 1 число кожного кварталу.

ФОП 4 група види діяльності: що дозволено та заборонено

Законодавство чітко окреслює, що саме може робити підприємець цієї групи. Для ФОП 4 групи види діяльності пов'язані виключно «первинним» продуктом.

Дозволена діяльність:

1. Вирощування — зернові, технічні культури, овочі, фрукти, ягоди, гриби (на власних чи орендованих ділянках).
2. Тваринництво та птахівництво — відгодовування та вирощування худоби, птахів, виробництво неперероблених продуктів тваринництва.
3. Рибництво — розведення та вилов риби у внутрішніх водоймах (ставках, озерах).
4. Первинна переробка — виробництво продуктів, що є результатом перероблювання власної сировини (наприклад, з молока — сир, зі свинини — тушкованка, з зерна — борошно, з винограду — виноматеріали).
5. Продаж власної продукції — це ключове. Ви можете продавати лише те, що самі виростили чи виробили.

Що категорично заборонено:

1. Перепродаж — купити у сусіда 10 тонн картоплі та продати її — це вже не 4 група, а 2 чи 3.
2. Надання послуг — орати трактором поле сусідові за гроші, надавати послуги зі зберігання зерна на своєму елеваторі, послуги «зеленого туризму» тощо.
3. Виробництво підакцизних товарів (окрім виноматеріалів з власного винограду).
4. Будь-яка діяльність, не пов'язана з фермерством.

З ким може працювати ФОП 4 групи: обмеження по контрагентах

На відміну від 1 та 2 груп, які мають жорсткі обмеження щодо того, кому вони можуть надавати послуги чи продавати товари, 4 група ФОП має повну гнучкість.

ФОП 4 групи може продавати свою продукцію:

• Фізичним особам (населенню): на ринках, ярмарках, зі свого подвір'я.
• Юридичним особам (платникам та неплатникам ПДВ): постачати продукцію в ресторани, супермаркети, на переробні заводи.
• Іншим ФОПам: будь-яких груп та систем оподаткування.
• На експорт: ви можете укладати зовнішньоекономічні контракти та продавати свою продукцію за кордон.

Головне правило (ліміт 75/25).

Обмеження стосується не контрагентів, а структури доходу. Для збереження статусу платника 4 групи, дохід від продажу власної сільгосппродукції за попередній рік має становити не менше 75% від усього вашого доходу.

Наприклад, ви фермер на 4 групі. За 2024 рік ви продали пшениці на 800 000 грн. Але також ви здавали в оренду свій особистий гараж (не в рамках ФОП, а як фізособа, але дохід отримали) і отримали 100 000 грн. Загальний дохід ФОП: 800 000 грн. Частка с/г доходу: 100%. Ви вписуєтесь в ліміт.

Реєстрація ФОП 4 групи: як отримати статус

Процес отримання статусу платника 4 групи — це не стільки первинна реєстрація ФОП (вона стандартна), скільки щорічне підтвердження права на цей статус.

Сценарій 1: ви вже чинний ФОП (на 3 групі чи загальній системі)

Ви не можете перейти на 4 групу посеред року. Цей перехід відбувається раз на рік.

До 20 лютого поточного року ви подаєте до вашої ДПС за місцем реєстрації ФОП та за місцем знаходження землі:

• Загальну Податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи на поточний рік (вона є «розрахунковою», тобто наперед).
• Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» — це найголовніший документ. У ньому ви вказуєте кожен кадастровий номер, площу та дані про державну реєстрацію права власності/оренди.
• Додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання» (подається разом із декларацією за попередній рік).

Сценарій 2: ви — новостворений ФОП (голова СФГ)

Якщо ви щойно зареєстрували ФОП та сімейне фермерське господарство все відбувається за таким алгоритмом:

1. Реєстрація ФОП.
   Проходите стандартну процедуру (через «Дію» або у реєстратора), вказуючи КВЕДи сільського господарства (основний — 01.11 тощо).
2. Заява на єдиний податок.
   Подаєте заяву про застосування спрощеної системи оподаткування (4 група) до вашої ДПС протягом 10 календарних днів з дня реєстрації ФОП.
3. Декларація.
   Одночасно із заявою подаєте Декларацію платника єдиного податку 4 групи з Додатком 1.

Ви станете платником 4 групи з дня вашої держреєстрації.

4 група ФОП: ліміт доходу

Ось ми й підійшли до головної переваги цього режиму. Для ФОП 1-3 груп існують жорсткі ліміти по річному обсягу доходу. Якщо ви їх перевищили — «злітаєте» на загальну систему.

У ФОП 4 групи ліміту доходу немає!

Ви можете легально заробити 10, 50 чи 100 мільйонів гривень, і це ніяк не вплине на ваш статус чи суму податку. Ваш податок прив'язаний не до грошей, а до гектарів.

Ліміти для 4 групи мають інший вигляд:

• Ліміт по землі: Не менше 0,5 га та не більше 20 га.
• Ліміт по структурі доходу: Дотримання правила 75/25.

Наймані працівники: чи може фермер мати команду?

Тут існує суворе обмеження, пов'язане з концепцією «сімейного» господарства. Податковий кодекс чітко каже, що ФОП 4 групи (як голова СФГ) не має права використовувати працю найманих осіб.

Уся робота має виконуватись виключно членами цього фермерського господарства.

Хто такі «члени СФГ»? Це не просто «родичі». Їхній перелік визначається у Договорі (Декларації) про створення сімейного фермерського господарства. Це можуть бути: подружжя, батьки, діти, баба, дід, онуки, правнуки, брати/сестри (рідні та двоюрідні), дядьки/тітки, племінники та інші (повний перелік у ст. 3 Сімейного кодексу).

Важливо! Члени СФГ не є «найманими працівниками» у розумінні КЗпП. З ними не укладаються трудові відносини (не подається повідомлення в ДПС, не платиться ПДФО/ВЗ). Але за них обов'язково сплачується ЄСВ (або головою СФГ, або кожним членом самостійно — залежить від обраної моделі обліку).

Які податки повинен платити ФОП 4 групи?

Для ФОП 4 групи податки є унікальними. Розглянемо детально.

Єдиний податок — основний

Як ми вже казали, 4 група ФОП платить податок не з доходу, а з землі. База оподаткування: нормативна грошова оцінка (НГО) 1 гектара ваших сільгоспугідь (з урахуванням коефіцієнта індексації).

Річна ставка податку — це % від цієї НГО. Ставки залежать від типу землі:

• Рілля, сіножаті, пасовища: 0,95% від НГО.
• Багаторічні насадження (сади, виноградники): 0,57% від НГО.
• Землі водного фонду (ставки): 2,43% від НГО.
• Землі закритого ґрунту (теплиці): 6,33% від НГО.

Наприклад, ви — підприємець 4 групи. У вас є 15 га ріллі у Вінницькій області. НГО 1 га у вашому районі — умовно 30 000 грн.

Розрахунок: 15 га * 30 000 грн/га * 0,95% = 42 750 грн.

Це ваша річна сума єдиного податку. Неважливо, заробите ви 1 млн чи 10 млн — сума податку буде 42 750 грн.

Сплата податків (ЄП): Сума сплачується не одним платежем, а щоквартально, у таких пропорціях (п. 295.9.2 ПКУ):

• I квартал (до 30 квітня) — 10%
• II квартал (до 30 липня) — 10%
• III квартал (до 30 жовтня) — 50%
• IV квартал (до 30 січня наступного року) — 30%

ЄСВ (Єдиний соціальний внесок)

ЄСВ «за себе» голова СФГ на 4 групі платить на загальних підставах, як і всі ФОПи.

• Розмір: 22% від мінімальної заробітної плати (МЗП).
• Сплата: Щоквартально (або щомісяця).
• ЄСВ за членів СФГ: Якщо члени СФГ не застраховані деінде (не працюють, не є іншими ФОПами), за них також має сплачуватись ЄСВ.

ПДФО, ВЗ та ПДВ

Платники єдиного податку 4 групи не сплачують рентну плату за спеціальне водокористування та земельний податок, проте зобов’язані сплачувати ПДВ і ПДФО (п. 297.1 ПКУ).

Фізичні особи-підприємці цієї групи додатково сплачують військовий збір у розмірі 800 грн на місяць (10% від мінімальної заробітної плати) та єдиний соціальний внесок — не менше 1760 грн на місяць (22% від МЗП).

Земельний податок

ФОП 4 групи звільнений від сплати земельного податку за ті ділянки, які він задекларував і з яких він вже платить ЄП  (п. 297.1 ПКУ).

Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ)

Це відносно нова вимога, яка стосується всіх аграріїв. Суть її в тому, що держава хоче отримувати з кожного гектара землі певну мінімальну суму податків:

• Якщо сума сплачених вами податків (ЄП, ПДФО, ВЗ з оренди землі тощо) менша за МПЗ, вам доведеться доплатити різницю.
• Для ФОП 4 групи розрахунок МПЗ інтегрований у Декларацію (Додаток 3). Зазвичай, сплата ЄП перекриває МПЗ, але це потрібно контролювати.

Реквізити для сплати податків ФОП 4 групи

Сплата податків має відбуватися на правильні рахунки. Оскільки ФОП 4 групи сплачує ЄП до місцевого бюджету за місцем знаходження землі, реквізити можуть відрізнятися для різних ділянок. Найпростіший та найнадійніший спосіб оплати податків онлайн — це «Електронний кабінет платника» на сайті ДПС. У кабінеті ви можете:

1. Побачити актуальні реквізити (окремо для ЄП та ЄСВ) для вашого регіону/громади.
2. Перевірити стан розрахунків з бюджетом.
3. Здійснити оплату.

Чи є податкова відпустка для ФОП 4 групи?

Поняття «податкова відпустка» (тобто звільнення від сплати ЄП) прописане в Податковому кодексі (п. 295.5) лише для ФОП 1-ї та 2-ї груп.

На ФОП 4 групи ця норма не розповсюджується!

Ви платите ЄП не за діяльність, а за наявність землі. Тому, навіть якщо ви місяць не працювали, але земля у вас є, ви зобов'язані сплачувати ЄП у повному обсязі.

Єдине виключення — звільнення від ЄСВ «за себе» для пенсіонерів за віком або осіб з інвалідністю.

ФОП 4 група: звітність (що і коли подавати)

Звітність підприємця 4 групи специфічна. Головне — не пропустити строки. Розгляньмо деталі.

Головний звіт (Єдиний податок) складається з:

1. Назва: Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (4 групи).

2. Коли подавати — раз на рік, але наперед. Декларація на 2025 рік подається до 20 лютого 2025 року.

3. Що всередині:

• «Шапка» — ваші дані.
• Основна частина (розрахункова): ви вказуєте тип декларації (наприклад, «загальна» на початку року або «звітна нова» при змінах).
• Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» — найважливіший додаток. Сюди ви вписуєте кадастрові номери, площі, НГО та розраховуєте суму податку по кожній ділянці.
• Додаток 3 «Розрахунок МПЗ» — розрахунок мінімального податкового зобов'язання (подається за минулий рік, тобто у 2025 за 2024).

Звіт по ЄСВ:

• Назва: Додаток 1 (по ЄСВ) у складі річної Декларації.
• Коли подавати: разом із Декларацією до 20 лютого (якщо ви подаєте Декларацію 4 групи). Якщо ви ФОП на загальній системі, що також є головою СФГ (таке можливо), то звіт по ЄСВ подається у складі Декларації про майновий стан.

Якщо ви шукаєте зразок звітності для ФОП 4 групи, найпростіше знайти актуальний бланк та приклад заповнення в Електронному кабінеті ДПС.

РРО для ФОП 4 групи: чи потрібен?

Загальне правило з 2022 року: всі ФОПи (окрім 1 групи) мають використовувати РРО (або ПРРО) при готівкових/карткових розрахунках.

Але для 4-ї групи є виняток!

Згідно зі ст. 9 Закону про РРО, касові апарати не застосовуються при: «...роздрібній торгівлі на ринках, ярмарках... продукцією власного вирощування...» (за винятком технічно складних товарів, ліків тощо).

Простими словами:

• Якщо ви (або член вашої родини) стоїте на ринку і продаєте свою картоплю, молоко, сир, м'ясо, саджанці за готівку — РРО не потрібен.
• Якщо ви відкрили стаціонарний магазин «Дари ланів» у місті та продаєте там свою продукцію (і приймаєте картки) — РРО потрібен.
• Якщо ви продаєте свою продукцію через інтернет-сайт з прийманням оплати карткою — РРО потрібен.

Порушення та штрафи

4 група ФОП — це режим, який легко втратити.

Найчастіші порушення:

• Податковий борг. Наявність боргу з будь-якого податку (навіть 10 грн) на 1-ше число нового кварталу — автоматичне «злітання» з 4 групи.
• Нецільове використання землі. Задекларували ділянку під ріллю, а податкова виявила, що ви там збудували готель.
• Порушення правила 75/25. Отримали понад 25% «несільськогосподарського» доходу.
• Використання найманих працівників. Взяли «по трудовій» тракториста, який не є членом вашої родини.
• Перевищення ліміту землі (20 га).

Наслідки:

• Вас примусово переводять на загальну систему оподаткування (18% ПДФО, 1.5% ВЗ з чистого доходу).
• Ви зобов'язані перерахувати всі податки так, ніби ви були на загальній системі з початку звітного періоду. Це колосальний штраф.

Як відбувається закриття ФОП 4 групи?

Якщо ви вирішили припинити діяльність, процедура ліквідації стандартна для всіх ФОПів:

1. Подання заяви про припинення — подається держреєстратору (можна через «Дію»).

2. Подання звітів:

• Подається ліквідаційна звітність по ЄП (Декларація 4 групи) з позначкою «ліквідаційна» за останній звітний період.
• Подається ліквідаційний звіт по ЄСВ.

3. Сплата всіх податків: Гасите всі борги по ЄП та ЄСВ.

4. Закриття банківських рахунків.

5. Очікування на податкову перевірку: ДПС має право провести перевірку вашої діяльності за останні 3 роки (або 5 по ЄСВ).

Висновок

4 група ФОП — це потужний, але дуже вузькоспеціалізований інструмент. Це не про «оптимізацію податків» для міського бізнесу, а про реальну державну підтримку сімейних фермерських господарств.

Переваги:

• Податки ФОП 4 групи не залежать від доходу.
• Прогнозована, фіксована сума податку, прив'язана до землі.
• Звільнення від земельного податку.
• Пільговий статус СФГ.

Недоліки:

• Суворі обмеження (лише СФГ, лише власна продукція, лише члени родини).
• Жорсткі ліміти по землі (0,5-20 га).
• Ризик «злетіти» через податковий борг чи порушення правила 75/25.

Якщо ви — голова сімейного фермерського господарства, що відповідає всім цим вимогам, 4 група є найкращим та найвигіднішим податковим режимом для вас у 2025 році.