Податкові зобов’язання з ПДВ при експорті товарів та послуг

Життя сучасної людини неможливо уявити без закордонних товарів. До сніданку вона робить тости з норвезьким лососем та іспанським авокадо, заварює бразильську каву, одягає одяг, пошитий в Бангладеші та навіть читає цю статтю на девайсі, зібраному в Китаї чи Америці. Українські підприємці також взаємодіють з іноземними замовниками. Експортом товарів та послуг займаються як великі компанії, так і представники малого та середнього бізнесу, зокрема ФОП.

Як і будь-яка господарська діяльність, зовнішньоекономічна також підлягає оподаткуванню. Зокрема підприємець зобов’язаний сплатити податок на додану вартість. Однак є свої особливості оподаткування при роботі на експорт. Про них і поговоримо. 

ПДВ при експорті: основні положення

Експорт — це постачання будь-яких товарів або послуг за межі митної території України. Тобто, коли український виробник продає свою продукцію або послугу іноземному покупцеві, ми говоримо про експортні операції, ПДВ при цьому має свої особливості розрахунку для різних категорій товарів.

Для забезпечення справедливої конкуренції українських виробників на світовому ринку та стимулювання експорту, законодавством передбачено низку податкових пільг, зокрема, застосування нульової ставки податку на додану вартість.

Алгоритм здійснення експортних операцій та оформлення податку на додану вартість такий:

1. Укладення експортного контракту. Складається договір купівлі-продажу товарів або послуг з іноземним контрагентом.
2. Митне оформлення. Продукція, що експортується, підлягає обов'язковому оформленню. Під час цього процесу заповнюється митна декларація.
3. Податкова накладна. Попри те, що ставка ПДВ нульова, експортер зобов'язаний скласти накладну. Вона буде містити відмітку про застосування ставки 0% і використовується для подальшого відшкодування податкового кредиту.
4. Відшкодування. Якщо експортер придбав товари або послуги, які були використані для виробництва експортної продукції, він має право на відшкодування сплаченого раніше ПДВ (податкового кредиту).

Експорт товарів: ПДВ — база оподаткування та актуальні ставки

Експорт товарів — це продаж товарів за кордон з подальшим їх фізичним переміщенням. Він потребує митного оформлення, укладання зовнішньоекономічних договорів та відповідності міжнародним стандартам.

Відповідно до актуального податкового законодавства, затвердженого КМУ, базою оподаткування при експорті товарів є їх договірна вартість. Тобто, та ціна, за якою сторони уклали договір купівлі-продажу та загальнодержавних зборів, з яких виключаються:

• акцизний податок;
• збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;
• ПДВ (оскільки він розраховується від бази оподаткування);
• акциз на спирт етиловий, який використовується для виробництва лікарських засобів.

Важливо: база оподаткування не може бути нижче мінімального показника, затвердженого Податковою службою. Для реалізації придбаної продукції — не менше ціни, яку компанія віддала за закупівлю. Для товарів, що були виготовлені самостійно — не нижче, ніж середня ціна на аналогічні позиції.

Актуальна ставка ПДВ при експорті товарів — нульова, навіть якщо в Україні продукція звільнена від цього збору. Важливо розуміти, що правило «першої події» (коли оподаткування відбувається при авансовій оплаті) не діє в цій ситуації.

Об'єктом оподаткування ПДВ при експорті є фактичне вивезення товарів за межі митної території України, що підтверджується декларацією. Вона повинна містити інформацію про товар, його вартість, країну походження та інші характеристики. Дата, коли оформлюється цей документ, визначає момент виникнення податкових зобов’язань. Важливо не плутати дату оформлення декларації з фактичною датою перетину кордону, адже це різні речі.

Митне оформлення — невіддільна частина міжнародної торгівлі. Воно передбачає сукупність процедур, що здійснюються уповноваженими органами для контролю переміщення товарів через кордон. Цей процес регламентується Митним кодексом України (МКУ). Декларацію для вивозу продукції за кордон можна подати в письмовому або електронному вигляді. Оформлення завершується тоді, коли уповноважений орган провів всі необхідні перевірки, розрахунки та ухвалив рішення щодо подальшої долі товару.

Платник ПДВ зобов'язаний скласти податкову накладну в електронному вигляді на дату виникнення податкових зобов'язань. При цьому обов’язкова наявність кваліфікованого електронного підпису уповноваженої особи та реєстрація накладної в Єдиному реєстрі у строки, визначені ПКУ.

Експорт послуг: ПДВ та інші податкові зобов’язання

Експорт послуг — це надання послуг іноземним компаніям або фізичним особам без безпосереднього переміщення товарів за кордон. Це може включати IT-послуги, консультації, маркетинг, дизайн, навчання, інжиніринг тощо. На відміну від експорту товарів, така діяльність не потребує митного оформлення. Також для цього не обов'язково складати письмові договори; іноді достатньо обміну електронними повідомленнями або виставлення інвойсу.

Розрахункові операції можуть проводитися в іноземній валюті, яка зараховується на окремий рахунок підприємця. Кошти перераховуються в гривню за курсом НБУ на дату отримання суми. Ця валюта повинна бути задекларована як дохід та рахуватись разом із гривневими активами підприємства.

Податкові зобов’язання з ПДВ у підприємства виникають на дату першої події: 

• отримання авансу, що засвідчує виписка з банківського рахунку;
• оформлення документів, які підтверджують факт надання послуг (наприклад, акт виконаних робіт).

База оподаткування ПДВ визначається на основі вартості послуг, що зазначена в контракті між експортером та замовником. Однак ця сума не може бути нижчою за ціну виконання аналогічних робіт. У випадку, коли іноземному замовникові послуги були надані на безоплатній основні, податок на додану вартість все дно стягується та розраховується відповідно до середньої ринкової вартості.

Актуальні ставки ПДВ на експорт послуг:

• 0% — у випадках, визначених в ПКУ (про це більше детально далі);
• 20% — якщо місце надання послуг знаходиться на території України;
• Без ПДВ — якщо місце надання послуг за межами України.

Податковий кодекс передбачає 0% ПДВ для окремих категорій послуг, зокрема:

• перевезень — доставки вантажів та транспортування пасажирів водними, залізничними, автомобільними та повітряними шляхами у випадку, коли процедуру здійснено за єдиним міжнародним перевізним документом;
• робота з товарами або сировиною, що тимчасово ввозяться на територію України — будь-яке рухоме майно (сировина, матеріали, деталі тощо) тимчасово ввозяться в країну з метою їх перероблення в готову продукцію або її складники. Далі результат роботи вивозять з держави;
• обслуговування літаків для інтернаціональних перельотів — посадку/зліт, роботу персоналу на борту, наземне обслуговування транспортних засобів та сервіс для пасажирів в аеропорті. 

Для інших послуг актуальна ставка у 20% або оподаткування ПДВ взагалі відсутнє. Головний фактор, що це визначає — місце постачання. Якщо воно знаходиться на митній території України, то така послуга підлягає оподаткуванню ПДВ. Це залежить від місця реєстрації постачальника або отримувача, або від місця фактичного виконання робіт.

Від розташування залежить також відображення операцій у податковій декларації. А саме:

• послуги на митній території, що оподатковуються за основною ставкою — відображаються в рядку 1 розділу I декларації з ПДВ та деталізуються в додатку Д5;
• на митній території з нульовою ставкою — у рядку 2.2 розділу;
• за межами України — у рядку 4 розділу I декларації та деталізуються в додатку Д6.

Оподаткування ПДВ послуг, наданих за кордон — це досить складне питання, яке вимагає детального аналізу кожної конкретної ситуації, тому краще звернутися за консультацією до фахівців.

Висновки

Українське податкове законодавство сприяє розвитку експорту, однак для грамотного оформлення декларацій та накладних потрібно ретельно дослідити цю тему. Перш ніж виходити на міжнародний ринок, слід проконсультуватись зі спеціалістами. Основна частина товарів, що йдуть на експорт мають ставку 0% ПДВ, а більшість послуг взагалі не оподатковуються. Пам’ятайте, що митне та податкове законодавство може змінюватись, тому важливо слідкувати за актуальними постановами КМУ.