Придбали акції певної компанії та розраховуєте на отримання дивідендів? Отримали частку у статутному капіталі організації, де передбачена виплата дивідендів? В такому випадку варто розуміти, що дивіденди, як і будь-який інший дохід, підлягають оподаткуванню, а тому спершу варто розібратися, що це таке і як це працює.
У матеріалі розповідаємо більше про дивіденди, як вони нараховуються та як сплачувати з них податки.
Що таке дивіденди?
Дивіденди — це частина прибутку, яка надається учасникам/акціонерам підприємства згідно з їхньою часткою в статутному капіталі такої компанії. Іншими словами, дивіденд — це винагорода, яку отримує тримач дивідендних акцій: наприклад, ви можете придбати акції відомого McDonald's та отримати 2% дивідендів, якщо не продасте цінні папери до моменту виплати. Інший приклад — пряма участь в діяльності компанії, коли ви є її учасником/власником: тоді ви також отримаєте дивіденди, якщо такі передбачені.
Що варто знати?
- Дивіденди є правом підприємства, а не його обов'язком, тому виплата може відбутись не завжди;
- Неприбуткові компанії не уповноважені нараховувати дивіденди;
- Виплата дивідендів відбувається у довільний строк, який повинен бути кратним кварталу (від 1 до 4 разів на рік);
- Дивіденди виплачуються як в грошовій, так і в натуральній формі.
Щодо останнього: якщо грошова форма передбачена для будь-яких випадків, то натуральна можлива далеко не завжди. Так, акціонерним товариствам такий вид розрахунків взагалі недоступний, а ось ТОВ не мають такого права в разі, якщо платник або одержувач виплати є платником єдиного податку. Навіть якщо всі умови виконані, підприємство все одно спершу розраховується грошима, а лише після продає бажане майно та передає його у власність акціонерів зі сплатою всіх податків.
- Хто може виплачувати дивіденди? ТОВ, АТ та приватні підприємства (згідно з пп. 2 ч. 3 ст. 961 ЦКУ).
- Як розраховуються виплати? Дивіденди отримують акціонери/учасники пропорційно їхній частці в статутному капіталі підприємства або з розрахунку на одну акцію в їхній власності.
- Якими бувають дивіденди? «Класичними», як розподіл прибутку, прирівняними платежами, серед яких реінвестиція дивідендів, а також контрольованими операціями.
- Коли виплачувати дивіденди заборонено? Коли підприємство не є прибутковим та/або сплачує 0% податку на прибуток. В останньому випадку закон не забороняє виплату, однак в разі її проведення статус та пільги втрачаються.
Тепер розберемо окремі випадки, коли виплачувати дивіденди заборонено.
Для акціонерних товариств:
- недостатній розмір капіталу;
- недостатня кількість та вартість майна для розрахунку з кредиторами.
Для ТОВ:
- не внесення учасником вкладу цілком або його частини;
- розрахунок з учасниками, які вийшли з товариства;
- недостатня кількість та вартість майна для розрахунку з кредиторами.
Крім цих умов, підприємства можуть окремо прописувати в статуті випадки, коли дивіденди не виплачуватимуться.
Чи є дивіденди, які виплачуються завжди? Так, винагороду завжди отримують власники привілейованих акцій, якщо такі випущені підприємством. Навіть відсутність прибутку та зміна рішень керівництва не є причиною для невиплати дивідендів, а для покриття цього зобов'язання можна навіть використовувати кошти з резервного капіталу.
Які строки виплати винагороди? Для простих акцій — до 6 місяців з дня прийняття рішення, а для привілейованих — до 6 місяців після закінчення кожного звітного року.
Розрахунок дивідендів: приклад
Візьмемо за приклад АТ, де є два акціонери — акціонер А зі 100 акцій та акціонер Б з 300 акціями. Підприємство прийняло рішення виплатити дивіденди та виділило для цього 1 млн гривень. Всього компанія випустила 400 акцій, які приймаємо за 100%. Відповідно до частки акціонер А отримає 25%, а акціонер Б — 75%.
Розрахунок відбуватиметься таким чином:
Частка |
Розрахунок |
Виплата |
|
Акціонер А |
100 акцій |
1 000 000 грн х 25% |
250 000 грн |
Акціонер Б |
200 акцій |
1 000 000 грн х 75% |
750 000 грн |
Виплата дивідендів: процес та його етапи
З поняттям та механізмом роботи дивідендів розібрались, а отже, час перейти до одного з найбільш важливих етапів — виплати винагороди. Процес виплати відбувається в кілька етапів.
Етап 1. Загальні збори учасників
Саме в цей момент виноситься рішення про виплату чи невиплату дивідендів. На зборах відбувається також і обговорення розподілу прибутку. Рішення вважається повноправним, коли:
- для АТ: на зборах взяли участь акціонери з 50% і більше акцій у власності;
- для ТОВ: без вимог Закону про ТОВ.
Вимог щодо розміру дивідендів Закон не встановлює, а тому учасники та акціонери підприємства приймають рішення на власний розсуд з огляду на стан підприємства, розмір отриманого прибутку та розмір планових витрат.
Етап 2. Оформлення рішення
Щоб зафіксувати результат зборів, створюється протокол, де вказується:
- розмір прибутку, який буде використаний для дивідендів;
- період, за який відбудеться нарахування та виплата;
- розмір, форма та строки виплати винагороди учасникам/акціонерам.
Етап 3. Нарахування виплати
Наступний крок — обробка даних та нарахування виплат бухгалтером підприємства. Саме бухгалтер переказує кошти на рахунки одержувачів або передає готівку в руки акціонерам.
Зверніть увагу, що при готівковій формі розрахунку в ТОВ існують певні обмеження: до 10 000 грн між учасниками на добу та до 50 000 грн з іншими фізичними особами на добу. Так, ТОВ має право здійснити виплату готівкою, а ось АТ — лише безготівково та поштовим переказом.
Нагадуємо, що кошти мають бути переказані на рахунок учасників/акціонерів не пізніше ніж за 6 місяців з дати прийняття рішення/закінчення звітного року.
Виникає питання: а чи може виплата не відбутись? Так, і під час воєнного стану, й у мирний час, підприємство уповноважене не виплачувати дивіденди, якщо таким було рішення більшості учасників на загальних зборах. Виняток — привілейовані акції:
- за ними дивіденди виплачуються постійно, навіть якщо підприємство в звітному році отримало збиток;
- для виплати підприємство має до 6 місяців з моменту закінчення звітного року. Збори для цього не обов'язкові;
- товариство може навіть використати резервний капітал для покриття зобов'язання.
Виплата дивідендів засновнику, а також виплата дивідендів нерезиденту — всі ці процеси відбуваються саме за схемою, вказаною вище.
Виплата дивідендів за минулі роки: чи можливо це? Так, в разі наявності нерозподіленого прибутку за минулі періоди, навіть якщо в поточному році підприємство отримало збиток. Закон не забороняє товариству спочатку кілька років, наприклад, не розподіляти прибуток, а лише через роки прийняти рішення та все ж виплатити дивіденди за минулі періоди. Єдине обмеження — Статут, де може бути вказано про заборону такого методу, і, якщо така існує, виплата не буде можливою.
Виплата дивідендів: проводки
Повернемося до вже згаданого вище прикладу АТ з двома акціонерами — акціонер А зі 100 акцій та акціонер Б з 300 акціями. Прибуток, що буде використаний для дивідендів — 1 млн гривень. Отже, використовуємо такі проводки:
№ |
Операція |
Документи |
Бухоблік |
||
Дт |
Кт |
Сума, грн |
|||
1 |
Ухвалено рішення |
Протокол загальних зборів учасників |
441 |
443 |
1 000 000 |
2 |
Нараховано дивіденди: – акціонеру А (1 000 000 × 25%) |
Протокол загальних зборів учасників, відомість нарахування дивідендів |
443 |
671/А |
250 000 |
– акціонеру Б (1 000 000 × 75%) |
443 |
671/Б |
750 000 |
||
3 |
Нараховано ПДФО та ВЗ: – акціонеру А (250 000 × (5% + 1,5%)) |
Протокол загальних зборів учасників, відомість нарахування дивідендів |
671/А |
641/ПДФО, 642/ВЗ |
16 250 |
– акціонеру Б (750 000 × (5% + 1,5%)) |
671/Б |
641/ПДФО, 642/ВЗ |
48 750 |
||
4 |
Перераховано дивіденди: – акціонеру А (250 000 – 16 250) |
Виписка з банку |
671/А |
311 |
233 750 |
– акціонеру Б (750 000 – 48 750) |
Виписка з банку |
671/Б |
311 |
701 250 |
|
5 |
Перераховано ПДФО та ВЗ |
Виписка з банку |
641/ПДФО, 642/ВЗ |
311 |
65 000 |
Які ще проводки використовуються?
- Реінвестиція дивідендів — Дт 671 Кт 40.
- Нарахування військового збору на реінвестиції — Дт 671 Кт 642.
- Компенсація військового збору — Дт 301 Кт 671.
- Сплата авансового внеску — Дт 641.3 Кт 311.
- Зміни статутного капіталу (направлення дивідендів «напряму» в СК) — Дт 46 Кт 401.
- Взаємозалік внесків СК та боргів за дивідендами — Дт 404 Кт 46.
Оподаткування дивідендів: які податки застосовуються?
Податок на дивіденди, а також його тип та розмір, залежить від статусу юрособи, яка їх виплачує, а також статусу фізособи/юрособи, яка їх отримує.
Виплата фізособам
Утримується ПДФО (5% або 9%) та військовий збір (1,5%). Податки не стягуються лише у випадку, якщо дивіденди спрямовуються на реінвестицію та збільшення статутного капіталу.
Застосовуються такі ставки ПДФО:
- 5% — з резидентів-платників податку на прибуток за акціями та корпоративними правами;
- 9% — з нерезидентів, інститутів спільного інвестування та неплатників податку на прибуток, а також за інвестиційними сертифікатами.
Виняток — привілейовані та інші акції, де дивіденди є фіксованими або більшими за інші дивіденди підприємства. Тоді застосовується ставка в 18%, адже тут дивіденди оподаткування виступають як заробітна плата.
На який рахунок сплачувати ПДФО з дивідендів? Всі розрахунки відображаються підприємством в Додатку 4ДФ у звітності. Розглянемо ознаки доходу:
- дивіденди, нараховані єдинником (платником ЄП) — 109 (9% ПДФО);
- дивіденди, нараховані платником податку на прибуток — 109 (5% ПДФО);
- дивіденди за привілейованими акціями — 101 (18% ПДФО);
- реінвестування дивідендів — 142.
Використовувати потрібно такі проводки:
- розподіл прибутку для виплати — Дт 441 Кт 443;
- нарахування дивідендів — Дт 443 Кт 671;
- ПДФО — Дт 671 Кт 641.1;
- ВЗ — Дт 671 Кт 642;
- сплата дивідендів — Дт 671 Кт 311;
- сплата ПДФО — Дт 641.1 Кт 311;
- сплата ВЗ — Дт 642 Кт 311.
ЄСВ, авансовий внесок та податок на прибуток не сплачуються.
Виплата юрособам
Оподаткування дивідендів отриманих юридичною особою вже трішки складніше.
ПДВ
Застосовується на виплату в негрошовій, натуральній формі, що можливо лише для ТОВ. Оцінка таких активів має бути рівною/більшою за ціну придбання, звичайну ціну виготовлених товарів та/або балансову вартість необоротного активу.
Авансовий внесок
Коли й платник, і отримувач дивідендів є платниками податку на прибуток, а також при реінвестиції винагороди. Такий податок не зменшує загальну суму дивідендів до виплати, а зараховується як сплата податку на прибуток у звітності пізніше. Період сплати — до або одночасно з виплатою дивідендів. Код сплати — 125 (не 101, як податок на прибуток).
Не сплачується авансовий внесок, якщо виплата відбувається:
- фізичним особам;
- платником податку на прибуток, звільненого від оподаткування;
- платником ЄП;
- материнською компанією, коли сума виплачених дивідендів не перевищує отримані нею дивіденди від інших;
- інститутом спільного інвестування.
Облік такого платежу в отримувача — як звичайний дохід для малодоходника та як різниця фінрезультату до оподаткування і суми дивідендів для великодоходника.
Формула:
(Дивіденди — Сплачений об'єкт оподаткування) х 0,18
Сплачений об'єкт оподаткування — вартість об’єкта, з якого податок уже сплачено (04 рядок податкової декларації).
Важливо: якщо декларація за звітний рік ще не подана або податок на прибуток ще не сплачений, застосовується інша формула:
Дивіденди х 0,18
Податок на доходи нерезидентів
Коли платник — ФОП або юрособа на ЄП, а отримувач — нерезидент. Ставка — 15%. Сплата відбувається в момент виплати винагороди.
Для більшого розуміння розглянемо приклад — виплата дивідендів ТОВ на єдиному податку. Виплата дивідендів у фінансовій звітності відбуватиметься зі сплатою таких податків:
- податок на доходи нерезидентів — 15%;
- ПДФО — 9%;
- ВЗ — 1,5%.
Інший приклад — виплата нерезидентам-юрособам. В такому випадку стягуються такі податки:
- авансовий внесок — 18%;
- податок на доходи нерезидентів — 15%.
Бухгалтерські проведення для виплати дивідендів юридичним особам:
- розподіл прибутку для виплати — Дт 441 Кт 443;
- нарахування дивідендів — Дт 443 Кт 671;
- сплата авансового внеску — Дт 641.3 Кт 311;
- виплата винагороди — Дт 671 Кт 311;
- реінвестування: зміни СК — Дт 46 Кт 401;
- реінвестування: взаємозалік внесків СК та боргів за дивідендами — Дт 61 Кт 46.
Висновки
Як бачимо, процедура обліку та оподаткування дивідендів, а також їхнє нарахування і виплата — справа не легка. Тут будь-яка помилка може вартувати штрафу, а тому критично важливо зробити все правильно та дотримуватись законів. Щоб мінімізувати проблеми, рекомендуємо звернутись за допомогою до досвідчених бухгалтерів та юристів.
Реєструйтесь на навчання від Школи бізнесу Нова пошта
Зареєструватись